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沈陽稅審業務



所得稅匯算清繳鑒證
 

  匯算清繳是指納稅人在納稅年度終了后規定時期內,依照稅收法律、法規、規章及其他有關企業所得稅的規定,自行計算全年應納稅所得額和應納所得稅額,根據月度或季度預繳的所得稅數額,確定該年度應補或者應退稅額,并填寫年度企業所得稅納稅申報表,向主管稅務機關辦理年度企業所得稅納稅申報、提供稅務機關要求提供的有關資料、結清全年企業所得稅稅款的行為。

什么時候開始所得稅匯算清繳

  《中華人民共和國企業所得稅法》第五十四條規定:企業應當自年度終了之日起五個月內,向稅務機關報送年度企業所得稅納稅申報表,并匯算清繳,結清應繳應退稅款。

   企業所得稅的征收對象是指企業的生產經營所得、其他所得和清算所得。

  根據《企業所得稅暫行條例》及其實施細則,《中華人民共和國稅收征收管理法》及《國家稅務總局企業所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的規定,企業所得稅的匯算清繳應按以下程序進行:

  (一)匯算清繳期限企業繳納所得稅,按年計算,分月或者分季預繳

  納稅人應當在月份或者季度終了后十五日內,向其所在地主管稅務機關報送會計報表、預繳所得稅申報表和納稅人發生的應由稅務機關審批或備案的有關稅務事項;年度終了后四十五日內,向其所在地主管稅務機關報送會計決算報表和所得稅申報表,在年度終了后四個月內結清應補繳的稅款。預繳稅款超過應繳稅款的,主管稅務機關予以及時辦理退稅,或者抵繳下一年度應繳納的稅款。

  應注意的是:

  1、實行按月或按季預繳所得稅的納稅人,其納稅年度最后一個預繳期的稅款應于年度終了后15日內申報和預繳,不得推延至匯算清繳時一并繳納。

  2、若納稅人已按規定預繳稅款,因特殊原因不能在規定期限辦理年度企業所得稅申報的,則應在申報期限內提出書面延期申請,經主管稅務機關核準后,在核準的期限內辦理。

  3、若納稅人因不可抗力而不能按期辦理納稅申報的,可以延期辦理;但是,應當在不可抗力情形消除后立即向主管稅務機關報告。主管稅務機關經查明事實后,予以核準。

  4、納稅人在納稅年度中間破產或終止生產經營活動的,應自停止生產經營活動之日起30日內向主管稅務機關辦理企業所得稅申報,60日內辦理企業所得稅匯算清繳,并依法計算清算期間的企業所得稅,結清應繳稅款。

  5、納稅人在納稅年度中間發生合并、分立的,依據稅收法規的規定合并、分立后其納稅人地位發生變化的,應在辦理變更稅務登記之前辦理企業所得稅申報,及時進行匯算清繳,并結清稅款;其納稅人的地位不變的,納稅年度可以連續計算。

  (二)匯算清繳程序

  1、填寫納稅申報表并附送相關材料

  納稅人于年度終了后四個月內以財務報表為基礎,自行進行稅收納稅調整并填寫年度納稅申報表及其附表〔包括銷售(營業)收入及其他收入明細表、成本費用明細表、投資所得(損失)明細表、納稅調整增加項目明細表、納稅調整減少項目明細表、稅前彌補虧損明細表、免稅所得及減免稅明細表、捐贈支出明細表、技術開發費加計扣除明細表、境外所得稅抵扣計算明細表廣告費支出明細表、工資薪金和工會經費等三項經費明細表資產折舊、攤銷明細表、壞賬損失明細表、事業單位、社會團體、民辦非企業單位收入項目明細表、事業單位、社會團體、民辦非企業單位支出項目明細表〕,向主管稅務機關辦理年度納稅申報。納稅人除提供上述所得稅申報及其附表外,并應當附送以下相關資料:

  (1財務會計年度決算報表及其說明材料。包括資產負債表、損益表、現金流量表等有關財務資料;

  (2)與納稅有關的合同、協議書及憑證;

  (3外出經營活動稅收管理證明和異地完稅憑證;

  (4)境內或者境外公證機構出具的有關證明文件;

  (5)納稅人發生的應由稅務機關審批或備案事項的相關資料;

  (6)主管稅務機關要求報送的其他有關證件、資料。

  2、稅務機關受理申請,并審核所報送材料

  (1)主管稅務機關接到納稅人或扣繳義務人報送的納稅申報表或代扣代繳、代收代繳稅款報告表后,經審核其名稱、電話、地址、銀行賬號等基本資料后,若發現應由主管稅務機關管理的內容有變化的,將要求納稅人提供變更依據;如變更內容屬其他部門管理范圍的,則將敦促納稅人到相關部門辦理變更手續,并將變更依據復印件移交主管稅務機關。

  (2)主管稅務機關對申報內容進行審核,主要審核稅目、稅率和計稅依據填寫是否完整、正確,稅額計算是否準確,附送資料是否齊全、是否符合邏輯關系、是否進行納稅調整等。審核中如發現納稅人的申報有計算錯誤或有漏項,將及時通知納稅人進行調整、補充、修改或限期重新申報。納稅人應按稅務機關的通知作出相應的修正。

  (3)主管稅務機關經審核確認無誤后,確定企業當年度應納所得稅額及應當補繳的企業所得稅款,或者對多繳的企業所得稅款加以退還或抵頂下年度企業所得稅。

  3、主動糾正申報錯誤

  納稅人于年度終了后四個月內辦理了年度納稅申報后,如果發現申報出現了錯誤,根據《企業所得稅匯算清繳管理辦法》等法律的相關規定:納稅人辦理年度所得稅申報后,在匯繳期內稅務機關檢查之前自行檢查發現申報不實的,可以填報《企業所得稅年度納稅申報表》向稅務機關主動申報糾正錯誤,稅務機關據此調整其全年應納所得稅額及應補、應退稅額。

  4、結清稅款

  納稅人根據主管稅務機關確定的全年應納所得稅額及應補、應退稅額,年度終了后4個月內清繳稅款。納稅人預繳的稅款少于全年應繳稅款的,在4月底以前將應補繳的稅款繳入國庫;預繳稅款超過全年應繳稅款的,辦理抵頂或退稅手續。

  5、辦理延期繳納稅款申請

  根據《中華人民共和國稅收征收管理法》及其《實施細則》的相關規定,納稅人因有下列特殊困難:

  (1)水、火、風、雷、海潮、地震等人力不可抗拒的自然災害,或者可供納稅的現金、支票以及其他財產等遭遇偷盜、搶劫等意外事故,導致納稅人發生較大損失,正常生產經營活動受到較大影響的。納稅人應提供災情報告或者公安機關出具的事故證明;

  (2)因國家調整經濟政策的直接影響,或者短期貨款拖欠,當期貨幣資金在扣除應付職工工資、社會保險費后,不足以繳納稅款的。納稅人應提供有關政策調整的依據或提供貨款拖欠情況證明和貨款拖欠方不能按期付款的證明材料。

  從而不能按期繳納稅款的,納稅人應當在繳納稅款期限屆滿前(一般各地主管稅務機關均規定應當在期限屆滿前15日內提出,具體請參見各地稅務局的規定)向主管稅務機關提出申請,并報送下列材料:申請延期繳納稅款報告、當期貨幣資金余額情況及所有銀行存款賬戶的對賬單、資產負債表、應付職工工資和社會保險費等稅務機關要求提供的支出預算等。經省、自治區、直轄市國家稅務局、地方稅務局,或者計劃單列市國家稅務局、地方稅務局批準,可以延期繳納稅款,但最長不得超過三個月。

  稅務機關將在自收到申請延期繳納稅款報告之日起20日內作出批準或者不予批準的決定;若不被批準,從繳納稅款期限屆滿之日起納稅人將被加收滯納金。

 

 

 

 

 
 
 

 稅前扣除主要指所得稅稅前扣除項目,包括企業所得稅、個人所得稅稅前可以扣除的項目。

   像社保部分就可以在計算個稅前扣除 。在企業繳企業所得稅時可以在成本費用中扣除的,就是稅前扣除項目。

  稅前扣除是指在計算所得稅時的說法.這是會計法與稅法有差異的地方:1.會計處理時,實際發生的費用開支是入了賬的; 2.在計算繳納所得稅時(即常說的稅法上的規定)有些不允許在稅前列支的費用,就要將利潤調增.也可以說不允許稅前扣除的費用開支是要交所得稅的. 總之,平時你該怎么處理怎么處理,發生了的就入賬. 在計算所得稅時,允許稅前扣除的費用開支不用理它,不允許稅前扣除的費用開支你將會計利潤加上這部分來計算所得稅(當然還要考慮調減項目)

 

 

 

 

 

注銷公司的概念
  當一個公司宣告破產,或者被其它公司收購、公司章程規定營業期限屆滿、公司內部分立解散,或者由于一些業務經營方式不規范被依法責令關閉,這時公司可以申請注銷,吊銷營業執照即公司注銷。如果你以后不打算再開公司的話,事實上你無需辦理注銷手續,因為工商營業執照在每年年檢時如果不年檢,將會自動注銷公司的執照。另外如果公司不再去報稅,稅務局也會停止公司的稅務登記證。不過如此做法的前提是,3年內將不再有資格成為公司法人,3年后才可恢復正常。 在注銷公司之前,首先要做清算,清算是一種法律程序,注銷公司時,必須進行財產清算。未經清算就自行終止的行為是沒有法律效力的,不受法律保護。公司清算因清算的性質不同而有所區分,例如公司因破產而清算,適用《企業破產法》和《民事訴訟法》;公司因非破產清算(是指公司自愿解散和被責令依法解散的情形),適用《公司法》和《民事訴訟法》。
注銷公司原因
  1 公司章程規定的營業期限屆滿或者公司章程規定的其他解散事由出現;
  2 股東會或者股東大會決議解散;
  3 因公司合并或者分立需要解散;
  4 依法被吊銷營業執照、責令關閉或者被撤銷;
  5 公司經營管理發生嚴重困難,繼續存續會使股東利益受到重大損失,通過其他途徑不能解決的,持有公司全部股東表決權百分之十以上的股東,可以請求人民法院注銷公司。
注銷公司的步驟
  公司不論是何性質的清算,均應依下列步驟展開:
  1、成立清算組。
  2、展開清算工作。
  清算組自成立之日起接管公司,開展以下業務: 接管公司財產、了結公司未了業務、收取債權、清理債務、分配剩馀財產、注銷公司法人資格并吊銷營業執照。
  3、通知債權人申報債權。
  4、提出清算方案。
  清算組在清理公司財產、編制資產負債表和財產清單后,擬定提出清算方案,報股東會討論通過或者主管機關確認。 清算方案的主要內容有:清算費用、應支付的職工工資和勞動保險費、應繳納的稅款、清償公司債務、分配剩馀財產、終結清算工作。
注銷的步驟:
  1、注銷公司國、地稅登記證
  2、到公司主管工商局辦理<公司注銷備案>
  所需資料有:公司營業執照復印件、公司股東會決議(內容就是注銷公司,成立清算小組)、公司原始檔案、到工商局領取表格。 (這兩步可同時辦理)
  3、登報公告(登報45日后在去注銷公司) 登報公告需到當地市級公開發行報刊辦理,所需資料有:公司營業執照復印件、法定代表人身分證復印件、公告內容格式(**公司,準備注銷請各債權債務人自見報45日內到我公司清算小組辦理債權債務事宜)
  4、登報45日后,再次到工商局辦理注銷申請 [1]
  所需資料有:公司營業執照原件(正副本)、稅務注銷證明文件、公司股東會決議、公司清算報告、工商局領取的表格、公司原始檔案
  5、到質監局注銷代碼證
  所需資料有:營業執照注銷證明文件、代碼證原件(正副本)
  至此,公司注銷完畢。
公司注銷登記清單
  1、公司清算組負責人簽署的《公司注銷登記申請書》(公司加蓋公章);
  2、公司簽署的《指定代表或者共同委托代理人的證明》(公司加蓋公章)及指定代表或委托代理人的身份證復印件(本人簽字); 應標明具體委托事項、被委托人的權限、委托期限。
  3、清算組成員《備案確認通知書》;
  4、依照《公司法》作出的決議或者決定; 有限責任公司提交股東會決議,股份有限公司提交股東大會決議。有限責任公司由代表三分之二以上表決權的股東簽署,股東為自然人的由本人簽字,自然人以外的股東加蓋公章;股份有限公司由代表三分之二以上表決權的發起人加蓋公章或者股東大會會議主持人及出席會議的董事簽字確認。 國有獨資有限責任公司提交出資人或出資人授權部門的文件。 一人有限責任公司提交股東的書面決定(股東為自然人的由本人簽字,法人股東加蓋公章)。 以上材料內容應當包括:公司注銷決定、注銷原因。 法院的裁定解散、破產的,行政機關責令關閉的,應當分別提交法院的裁定文件或行政機關責令關閉的決定。 因違反《公司登記管理條例》有關規定被公司登記機關依法撤銷公司設立登記的,提交公司登記機關撤銷公司設立登記的決定。
  5、經確認的清算報告; 有限責任公司提交股東會決議,股份有限公司提交股東大會決議。有限責任公司由代表三分之二以上表決權的股東簽署,股東為自然人的由本人簽字,自然人以外的股東加蓋公章;股份有限公司由代表三分之二以上表決權的發起人加蓋公章或者股東大會會議主持人及出席會議的董事簽字確認。 國有獨資有限責任公司提交出資人或出資人授權部門的文件。 一人有限責任公司提交股東的書面決定(股東為自然人的由本人簽字,法人股東加蓋公章)。
  6、刊登注銷公告的報紙報樣;
  7、法律、行政法規規定應當提交的其他文件; 國有獨資公司申請注銷登記,還應當提交國有資產監督管理機構的決定,其中,國務院確定的重要的國有獨資公司,還應當提交本級人民政府的批準文件。 有分公司的公司申請注銷登記,還應當提交分公司的注銷登記證明。
  8、公司的《企業法人營業執照》正、副本。

 

企業注銷清算的鑒證

 

稅前扣除項目的鑒證

 

 

 

 

土地增值稅清算鑒證

 

 

基本概念
 
  土地增值稅清算,是指納稅人在符合土地增值稅清算條件后,依照法律、法規及土地增值稅有關政策規定,計算應繳納的土地增值稅稅額,并填寫《土地增值稅清算申報表》,向主管稅務機關提供有關資料,辦理土地增值稅清算手續,結清該房地產項目應繳納土地增值稅房地產開發項目稅款的行為。
 
稅收
基本原則
 
  納稅人應當如實申報應繳納的土地增值稅稅額,保證清算申報的真實性、準確性和完整性。
 
  稅務機關應當為納稅人提供優質納稅服務,加強土地增值稅政策宣傳輔導。主管稅務機關應及時對納稅人清算申報的收入、扣除項目金額、增值額、增值率以及稅款計算等情況進行審核,依法征收土地增值稅。
 
征管方式
 
  《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則》第十六條規定,納稅人在項目全部竣工結算前轉讓房地產取得的收入,由于涉及成本確定或其他原因,而無法據以計算土地增值稅的,可以預征土地增值稅,待該項目全部竣工、辦理結算后再進行清算,多退少補。
 
清算條件
 
  納稅人符合下列條件之一的,應進行土地增值稅的清算。
 
  (一)房地產開發項目全部竣工、完成銷售的;
 
  (二)整體轉讓未竣工決算房地產開發項目的;
 
  (三)直接轉讓土地使用權的。
 
  對符合以下條件之一的,主管稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算。
 
  (一)已竣工驗收的房地產開發項目,已轉讓的房地產建筑面積占整個項目可售建筑面積的比例在85%以上,或該比例雖未超過85%,但剩余的可售建筑面積已經出租或自用的;
 
  (二)取得銷售(預售)許可證滿三年仍未銷售完畢的;
 
  (三)納稅人申請注銷稅務登記但未辦理土地增值稅清算手續的;
 
  (四)省(計劃單列市)稅務機關規定的其他情況。
 
自治區直轄市
  對前款所列第(三)項情形,應在辦理注銷登記前進行土地增值稅清算。
 
清算期限
 
  對于符合清算條件,應進行土地增值稅清算的項目,納稅人應當在滿足條件之日起90日內到主管稅務機關辦理清算手續。對于符合第二種清算條件,稅務機關可要求納稅人進行土地增值稅清算的項目,由主管稅務機關確定是否進行清算;對于確定需要進行清算的項目,由主管稅務機關下達清算通知,納稅人應當在收到清算通知之日起90日內辦理清算手續。
 
  應進行土地增值稅清算的納稅人或經主管稅務機關確定需要進行清算的納稅人,在上述規定的期限內拒不清算或不提供清算資料的,主管稅務機關可依據《中華人民共和國稅收征收管理法》有關規定處理。
 
清算單位
 
  土地增值稅清算應該以國家有關部門非普通住宅的,應分別計算增值額項目,以分期項目為清算單位。如果開發項目中同時包含普通住宅為單位進行清算。對于分期開發的
 
審批房地產開發項目
清算資料
 
  納稅人清算土地增值稅時應提供的清算資料
 
  (一)土地增值稅清算表及其附表(參考表樣見附件,各地可根據本地實際情況制定)。
 
  (二)房地產開發項目清算說明,主要內容應包括房地產開發項目立項、用地、開發、銷售、關聯方交易、融資、稅款繳納等基本情況及主管稅務機關需要了解的其他情況。
 
  (三)商品房購銷合同統計表、銷售明細表、預售許可證等與轉讓房地產的收入、成本和費用有關的證明資料。主管稅務機關需要相應項目記賬憑證的,納稅人還應提供記賬憑證復印件。
 
報表、取得土地使用權所支付的地價款憑證、出讓合同、銀行貸款利息結算通知單、項目工程合同結算單、項目竣工決算國有土地使用權
  (四)納稅人委托稅務中介機構審核鑒證的清算項目,還應報送中介機構出具的《土地增值稅清算稅款鑒證報告》。
 
最新政策
 
  京版細則“十五條”
 
  (五)實行差別化土地增值稅預征率,具體辦法由稅務部門會同住房城鄉建設部門制定公布。
 
增值額過大的房地產開發項目土地成本建安成本應當在新開盤項目銷售前,將項目的和銷售價格等報送住房城鄉建設部門備案,經稅務部門核定,對定價過高、預計提高土地增值稅預征率房地產開發企業
  (六)加強對土地增值稅清算情況的監督和檢查。對已經達到土地增值稅清算標準但不申請清算、定價明顯超過周邊房價水平的房地產開發項目,進行重點清算和稽查
 
土地增值稅
 
  土地增值稅是指轉讓土地價格是指轉讓房地產取得的收入減除規定的房地產開發成本、費用等支出后的余額。土地增值稅實行四級超額累進稅率增值額國有土地使用權及地上建筑物和其他附著物產權所取得的增值額其他收入為計稅依據向國家繳納的一種稅賦,不包括以繼承、贈與方式無償轉讓房地產的行為。納稅人為轉讓國有土地使用權、實物收入和及地上建筑物和其他附著物產權、并取得收入的單位和個人。課稅對象是指有償轉讓
 
國有土地使用權、地上的建筑物及其附著物并取得收入的單位和個人,以轉讓所取得的收入包括貨幣收入
征收方法
 
  土地增值稅是以轉讓房地產取得的收入,減除法定超率累進稅率進行征收。
 
金額后的作為計稅依據,并按照四級扣除項目增值額
  (1)金額50%部分,稅率為30%;
 
增值額未超過扣除項目
  (2)扣除項目金額100%的部分,稅率為40%;速算扣除系數金額50%,未超過為5%;
 
增值額超過扣除項目
  (3)稅率為50%;速算扣除系數金額100%,未超過扣除項目金額200%的部分,為15%;
 
增值額超過扣除項目
  (4)扣除系數為35%;
 
超過金額200%的部分,稅率為60%;速算增值額扣除項目
  (5)增值額未超過扣除金額20%的,免征土地增值稅。 財法字[1995]第6號《中華人民共和國土地增值稅暫行條例實施細則出售的,》第十一條規定。其計算公式為:
 
房地產企業建設普通住宅
應納稅額=速算增值額×適用稅率-扣除項目金額×扣除系數征收辦法。

 

 

 

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